自19年12月底以來(lái),新冠肺炎爆發(fā)，全國(guó)絕大多公司被迫停工停產(chǎn)停業(yè)，這就給很多企業(yè)帶來(lái)巨大損失，2020年2月14日，國(guó)務(wù)院聯(lián)防聯(lián)控機(jī)制就加大疫情防控財(cái)稅金融支持力度舉行新聞發(fā)布會(huì)。記者從發(fā)布會(huì)上獲悉，為應(yīng)對(duì)疫情，各級(jí)財(cái)政已支出805.5億元，各地疫情防控經(jīng)費(fèi)有保障，不會(huì)因經(jīng)費(fèi)問(wèn)題影響醫(yī)療救治和疫情防控。據(jù)介紹，為解決小微企業(yè)融資難題，銀保監(jiān)會(huì)已出臺(tái)一系列增加小微企業(yè)信貸供給的政策，并鼓勵(lì)銀行加大對(duì)受疫情影響的小微企業(yè)的金融支持，允許銀行進(jìn)一步提高不良貸款的容忍度。此外，央行有關(guān)負(fù)責(zé)人指出，近期金融市場(chǎng)走勢(shì)表明，疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響是暫時(shí)的，不會(huì)改變中國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期向好、高質(zhì)量增長(zhǎng)的基本面。
疫情期間，企業(yè)所遭受損失主要包括房租、設(shè)備折舊、原材料過(guò)期、人員工資等，這些損失如何進(jìn)行正確的財(cái)稅處理？能不能再稅前扣除？嘗試為大家進(jìn)行分析。今天小編從財(cái)稅角度考量，分為制造費(fèi)用、原材料、正常費(fèi)用三個(gè)部分進(jìn)行分析。
一、制造費(fèi)用類
案例：我公司停工期間工廠租金、設(shè)備折舊、工人工資應(yīng)如何核算？能否在企業(yè)所得稅前扣除？
工廠租金、工人租金當(dāng)然應(yīng)當(dāng)計(jì)入制造費(fèi)用，問(wèn)題是設(shè)備折舊有一點(diǎn)點(diǎn)爭(zhēng)議，我們看看會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》規(guī)定：除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)及按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，包括企業(yè)未使用、不需用的固定資產(chǎn)。對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)提取的折舊應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）?！镀髽I(yè)所得稅法》第十一條（一）規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除。這兩個(gè)文件都講到了固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題，會(huì)計(jì)上認(rèn)為未使用和不需要的固定資產(chǎn)不得計(jì)入生產(chǎn)成本，而應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，從管理費(fèi)用口徑形成虧損；所得稅認(rèn)為為投入使用的固定資產(chǎn)與公司經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，不允許在所得稅前扣除。
制造費(fèi)用的主要賬務(wù)處理
1、發(fā)生季節(jié)性的停工損失，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。
2、將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象，借記“生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本）”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。
3、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，除其中屬于為下一年開(kāi)工生產(chǎn)作準(zhǔn)備的可留待下一年分配外，其余部分實(shí)際發(fā)生額大于分配額的差額，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本” 科目，貸記本科目；實(shí)際發(fā)生額小于分配額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
4、按照準(zhǔn)則要求，如果當(dāng)月無(wú)產(chǎn)品，無(wú)法分配制造費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”，期末直接結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入損益即可。
二、存貨類
很多行業(yè)的存貨是有有效期或保質(zhì)期的，因?yàn)橥．a(chǎn)停工停業(yè)造成存貨失效或者過(guò)期損失，應(yīng)作為企業(yè)資產(chǎn)損失直接處理。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)文件規(guī)定，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合稅法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。存貨失效屬于其中的法定資產(chǎn)損失，只需要準(zhǔn)備好相關(guān)資料備查即可。企業(yè)財(cái)務(wù)在會(huì)計(jì)處理上直接將失效過(guò)期存貨轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出，當(dāng)年度所得稅匯算清繳時(shí)填寫(xiě)損失扣除表。
三、正常費(fèi)用類
無(wú)論是管理人員工資，還是管理總部房租，還是日常費(fèi)用均應(yīng)正常核算，正常進(jìn)入損益，這部分沒(méi)有任何爭(zhēng)議，正常所得稅前扣除。